Налоговый учет
Налог на добавленную стоимость и налог на прибыль при расчетах посредством пластиковых карт также исчисляются с сумм покупки, а не за вычетом комиссионных банка. Вопрос может возникнуть относительно даты признания доходов и, соответственно, начисления: в момент покупки либо в момент поступления денег на расчетный счет?
По налогу на добавленную стоимость, в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы, кроме некоторых исключений (п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ), является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В нашем случае день оказания услуги наступил раньше поступления денег на счет, соответственно, именно в этот момент начисляется НДС.
В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), за вычетом НДС (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Порядок признания дохода в зависимости от выбранного метода определяется п. 2 ст. 249 НК РФ в соответствии со ст. 271 НК РФ (при методе начисления) или ст. 273 НК РФ (при кассовом методе).
Суммы комиссионного вознаграждения банку в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Для организаций общепита, применяющих УСНО с объектом налогообложения "доходы", кроме момента определения дохода может быть интересна возможность уменьшения дохода на сумму комиссионного вознаграждения. В соответствии с п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет. При этом уменьшать доходы на сумму комиссионных нельзя, так как налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на расходы (Письмо Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138). То есть, как видно, исключения не предусмотрены. Несмотря на то что денег на счет поступило меньше (за минусом комиссионных), учитывают всю сумму, которую уплатил посетитель.
Другая ситуация: у организации, применяющей УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Она имеет право учитывать в составе расходов комиссию банка за обслуживание пластиковых карт при исчислении единого налога, руководствуясь пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Предприятиям, находящимся на "вмененке", способ получения денег неважен. Это справедливо и в отношении расчетов с использованием банковских карт, что подтверждают судебные решения (см., например, Постановление ФАС ВВО от 09.08.2004 N А28-11959/2003-601/21).
