Таким образом, для того чтобы правильно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, необходимо отдельно определять налогооблагаемую базу по ставке 18% и налогооблагаемую базу по ставке 10%.
Для подтверждения наших выводов приведем пример, где рассмотрим два варианта определения налогооблагаемой базы, один при раздельном учете и другой при смешанном.
Пример. Торговая организация ООО "Альбатрос" осуществляет розничную продажу продовольственных товаров, облагаемых по разным ставками НДС. За август 2006 г. реализация товаров населению составила 1950000 рублей (в том числе НДС).
Выручка по товарам с 10-процентной ставкой составила 450000 рублей, тогда как выручка по товарам, облагаемым по ставке 18%, - 1500000 рублей.
В ООО "Альбатрос" организовано ведение раздельного учета реализации товаров с разными ставками налога.
Рассчитаем сумму НДС, которую необходимо начислить с выручки по обеим ставкам. При этом известно, что цена товара в рознице складывается из цены покупки у поставщика + торговая наценка + НДС со стоимости реализации товара.
1. Сумма НДС по ставке 10% составляет: 450000 x 10% : 110% = 40909 рублей.
2. Сумма НДС по ставке 18% составляет: 1500000 x 18% : 118% = 228814 рублей.
Общая сумма начисленного НДС равна:
228814 рублей + 40909 рублей = 269723 рубля.
Теперь рассмотрим ситуацию, при которой в ООО "Альбатрос" отсутствует раздельный учет реализации товаров для исчисления налога на добавленную стоимость. Сумма начисленного НДС по ставке 18% будет равна:
1950000 рублей x 18% : 118% = 297458 рублей.
Таким образом, отсутствие раздельного учета для нужд налогообложения ведет к тому, что торговая организация ООО "Альбатрос" должна будет уплатить в бюджет на 27735 рублей больше.
Приведенный пример убедительно доказывает, что отсутствие раздельного учета в организациях розничной торговли негативно отражается на их финансовых результатах. Вместе с тем установленных правил организации раздельного учета в розничной торговле не предусматривает ни один нормативный документ.
Поэтому налогоплательщикам в целях исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при реализации товаров по разным ставкам следует самостоятельно разделять учет в своей организации. Методы организации такого раздельного учета в обязательном порядке должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.
При этом можно предложить предпринимателям, занятым в розничной торговле, где реализуются товары по разным ставкам, вести раздельный учет и строить его так, чтобы согласно полученным данным можно было правильно и быстро определить налогооблагаемую базу для исчисления налога по каждой из ставок.
