Налоговые последствия
Налог на прибыль. Чиновники в Письме УФНС по г. Москве от 22 декабря 2006 г. N 20-12/115051 посчитали, что убытки, возникающие в связи с компенсацией покупателю стоимости возвращенного им некачественного товара, по которому претензии поставщику не предъявляются, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. В обоснование своей позиции налоговики указали, что данный вид расходов не поименован в ст. 265 Налогового кодекса. Однако такая точка зрения чиновников весьма спорна, ведь ст. 265 Налогового кодекса, которая, по мнению налоговиков, якобы не содержит данный вид расходов, является открытой. Речь идет о пп. 20 данной нормы "Другие обоснованные расходы". Кроме того, в пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса поименованы такие затраты, как расходы на возмещение причиненного ущерба. Другое дело, всегда ли можно считать такие траты обоснованными. В упомянутом Письме налоговики заявили, что в случаях, когда в результате экспертизы подтвердится, что недостатки товара являются виной продавца, расходы на ее проведение невозможно принять для целей налогообложения прибыли, но уже на основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса.
Еще ранее чиновники отмечали, что при возврате некачественного товара договор купли-продажи считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся. Данный факт и позволяет продавцу скорректировать сумму выручки, представив при этом уточненную декларацию по налогу на прибыль (Письмо УМНС по Московской области от 29 октября 2003 г. N 06-21/18752/Щ931).
НДС и акцизы. При реализации товаров в розницу требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными после выдачи продавцом покупателю кассового чека (п. 7 ст. 168 НК). Московские налоговики в Письме от 14 марта 2007 г. N 19-11/022386 напомнили, что в соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока) или отказа от них. При этом указанные вычеты производят только после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК).
В случае возврата товаров, реализованных в розницу с использованием ККТ и без выдачи покупателям счетов-фактур, чиновники рекомендуют регистрировать в Книге покупок продавца реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных на сумму возвращаемых покупателям денег. При этом регистрацию документов в Книге покупок следует производить в момент принятия на учет возвращенных товаров (Письма Минфина от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29 и ФНС от 23 марта 2007 г. N ММ-6-03/233@).
Аналогично ситуация складывается и с акцизами: в случае возврата или отказа покупателя от подакцизных товаров уплаченные налогоплательщиком суммы акцизов подлежат вычетам (п. 5 ст. 200 НК). Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года (п. 5 ст. 201 НК). Исходя из данных законодательных норм право на налоговый вычет суммы акциза при возврате покупателем подакцизных товаров возникает у налогоплательщика только после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров (Письмо Минфина от 22 июня 2007 г. N 03-07-06/58).
УСН. В Письме УФНС по г. Москве от 1 октября 2007 г. N 18-11/3/092847@ говорится, что при возврате налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему, уплаченных покупателями за товар денег уточнение налоговой базы надо производить начиная с того периода, в котором данные средства были получены. Отражают данные операции в Книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина от 30 декабря 2005 г. N 167н (если возврат товара произведен в текущем налоговом периоде), либо в налоговой декларации (если товар возвращен в следующем налоговом периоде). При этом производить корректировку следует только по тем показателям, в отношении которых были обнаружены ошибки (искажения).
