КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ
ОТ 17.03.2008 N 03-11-04/3/120
Налоговый кодекс допускает применение "вмененной" системы налогообложения организациями, передающими во временное пользование помещения для осуществления розничной торговли. Однако не все объекты можно сдавать в аренду. Минфин в комментируемом Письме сообщил о некоторых подробностях указанной деятельности.
Есть торговый зал - нет "вмененки"
Торговые места подразделяются на множество категорий. Среди них выделяют помещения, имеющие торговый зал, то есть обособленное помещение, предназначенное для обслуживания покупателей. Зал могут иметь только магазины и павильоны. Различие между ними заключается в том, что магазины обеспечены торговыми, подсобными, бытовыми и складскими помещениями, а павильоны не оборудованы специально для торговли.
Согласно пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса на уплату единого налога на вмененный доход переводятся фирмы, сдающие в аренду торговые объекты без залов. И финансисты подтвердили, что магазины и павильоны нельзя предоставлять в пользование без потери права на "вмененку". Причем это правило относится не только к целым объектам, но и к их частям.
Сами же арендаторы, напротив, должны уплачивать единый налог на вмененный доход, если им передали во временное пользование магазин (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако торговля в крупных объектах площадью свыше 150 кв. м несовместима с "вмененным" спецрежимом.
Отметим, что помещение до передачи его в аренду необязательно должно быть связано с розничной торговлей. Например, Минфин России в Письме от 18.02.2008 N 03-11-04/3/79 разрешил налогоплательщику, сдающему в аренду часть площади холла в здании аквапарка, состоять на ЕНВД. Но необходимо помнить, что арендатор не может в приобретенном помещении заниматься иной деятельностью, кроме розничной торговли.
Сдача в аренду объектов общепита тоже переводится на ЕНВД, и залов обслуживания в таких помещениях также быть не должно. Однако в отличие от розничной торговли залом здесь признается то помещение, в котором покупатели питаются, а не обслуживаются. Таким образом, "вмененщиками" не могут стать фирмы, сдающие в аренду бары, кафе и столовые. А вот передача во временное пользование кулинарных магазинов, палаток с едой и нестационарных торговых объектов подлежит переводу на ЕНВД.
Когда наличие зала под вопросом
На первый взгляд определить наличие торгового зала не составляет трудностей. Но в некоторых случаях у организаций и налоговых органов возникают по данному вопросу противоположные мнения, и дело доходит до суда. Так, скажем, ФАС Уральского округа в своем Постановлении от 07.11.2007 N Ф09-8988/07-С3 рассматривал подобное дело. Помещения, ставшие причиной спора, носили универсальный характер и были предназначены как для торговли, так и для вспомогательных целей. Судьи пришли к выводу, что в таких объектах невозможно выделить торговые залы, а значит, сдача подобных помещений в аренду переводится на ЕНВД.
Следует отметить, что суды в своих решениях обычно руководствуются инвентаризационными и правоустанавливающими документами, в которых должен быть указан тип объекта. Например, арбитры в Постановлении ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-11024/07-С2, изучив данные техпаспорта "спорного" здания, сошлись во мнениях, что конструктивно обособленные торговые места не имеют залов.
Даже документы, оформленные на помещение, иногда не способны полностью разрешить спор, и приходится разбираться в строительных нормах и правилах. Примером может служить дело, разобранное в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25.12.2007 N Ф08-8374/07-3145А. Однако такие ситуации являются скорее исключениями из правил и могут происходить только при явном несоответствии реального типа здания и информации, указанной в техпаспорте.
Сколько платят продавцы и арендодатели
Специалисты финансового ведомства в комментируемом Письме рассмотрели и порядок расчета суммы "вмененного" налога. Предприниматели, арендующие торговые объекты с залами, должны рассчитывать площадь зала, с каждого квадратного метра которого базовая доходность составляет 1800 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Аналогично рассчитывается налог в случае, когда помещение не имеет зала, но площадь торгового места превышает 5 кв. м. У мелких же помещений базовая доходность фиксирована - 9000 руб.
Арендодатели же платят налог по точно такой же схеме, но базовая доходность в 1,5 раза меньше (1200 и 6000 руб.).
